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《企业会计准则》附录规定，预付账款可以计提减值准备。
《会计准则讲解（2010）》第三十一章“财务报表列报”第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备，不需像以前《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定的那样，将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
案例：
某公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征，将这些应收款项划分为若干组合，具体情况见文尾表格。
2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款坏账230万元，已转销的应收账款坏账收回150万元，“预付账款——C公司”具有合同风险。则2012年6月30日应计提的坏账准备为多少？假设企业所得税税率为25%，税前会计利润500万元，无其他纳税调整事项。
案例解析：
（1）采用账龄分析法计提坏账准备，是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常情况下，应收款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大。
（2）应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不计提坏账准备，预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。
（3）《企业会计准则》附录规定，预付账款属于坏账准备的计提范围，本案例按照账龄分析法计提坏账准备时，无须再转入其他应收款。
2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。
2012年实际发生坏账（单位：万元，下同）
借：坏账准备 230
贷：应收账款 230
2012年已转销的坏账收回
借：银行存款 150
贷：坏账准备 150.
此时，坏账准备余额为180－230＋150＝100（万元）。
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备余额＋（或－）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）＝6000×10%＋500×20%－100＝600（万元）。
2012年6月30日计提坏账准备
借：资产减值损失 600
贷：坏账准备 600
该企业2012年6月30日年“应收账款——A公司”账面价值＝6000－6000×10%＝5400（万元）：“预付账款——C公司”账面价值＝500－500×20%＝400（万元）。
税法规定，应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除，即税法上只允许扣除230万元。
“应收账款——A公司”计税基础＝6000－230＝5770（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异＝5770－5400＝370（万元）。
“预付账款——C公司”计税基础＝500万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异＝500－400＝100（万元）。
应确认递延所得税资产＝（370＋100）×25%＝117.5（万元）。
借：所得税费用125
递延所得税资产117.5
贷：应交税费——应交所得税242.5 ［（500＋470）×25%］。
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