如何理解减按征收？减按征收发票怎么开？

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　　减按征收是什么？

　　我们看税法条文，经常遇到这样的情况：某某行为，可采用简易计税方式，适用3%的征收率，减按2%缴纳增值税。减按征收是一种税收优惠，按照减少后的征收率征收，而不是征收率征收。

　　我们来通过一个例子说明：纳税人销售使用过的不得抵扣进项税额的固定资产(不含不动产)，按3%的征收率，减按2%征收增值税。这里的3%是适用的征收率，2%是减少后的征收率，之间的差额就是国家给与的优惠。

　　减按征收可以开增值税专票吗？

　　根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)规定：

　　一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产

　　(一)一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　(二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

　　二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

　　三、一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第(三)项、第(四)项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。

　　案例分析：

　　某企业处置2013年购买的小轿车，取得处置收入10300元。纳税人在按照此政策进行增值税的核算时，会计分录如下：

　　1、按照3%的征收率计算增值税：

　　借：货币资金(应收账款) 10300

　　贷：固定资产清理 10000

　　应交税费 简易计税 300

　　2、减按2%征收增值税，会计分录如下：

　　借：应交税费 应交增值税(减免税款) 100

　　贷：营业外收入 免税收入 100

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