实施新的企业会计制度后，如何进行存货跌价的追溯调整

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实施新的企业会计制度后，如何进行存货跌价的追溯调整?

答：

为了回答此问题，下面举例说明。

　　某公司从2001年开始执行《企业会计制度》。该企业正在编制2000年的会计报表。

　　根据新制度，应当对2000年会计报表的当年数以及上年数进行追溯调整。该企业1999年末某类存货账面价值人民币980万元，市价为970万元；2000年，该类存货没有发生增减，年末市价950万元。

　　该公司适用的所得税率33%，采用递延法核算所得税；按税后利润的10%计提法定公积金，按税后利润的5%计提法定公益金。

　　由于该公司2000年的账户已经结账，对2000年的追溯调整与对1999年的调整一样，应当通过前期调整账户进行，并调整会计报表，不必调整2000年当年的账户记录。

　　计算存货跌价准备的累计影响数：

　　该公司在2001年以前不计提存货跌价准备，但是在编制2000年会计报表时，应当对2000年以及上年数进行追溯调整。1999年的存货跌价准备税前差异10万元，所得税影响额3.3万元，税后净额6.7万元；2000年存货跌价准备税前差异20万元，所得税影响额6.6万元，税后净额13.4万元。该公司2000年会计报表计提存货跌价准备当年以及上年的累计影响数分别13.4万元和6.6万元，计算过程见下表。

存货跌价准备累计影响数计算表 （单位：万元）

　　　　　　　　 1999年　　 2000年　　 合 计

税前差异           10         20          30

所得税影响         3.3        6.6         9.9

税后差异           6.7       13.4         20.1

会计处理：

　　根据上表计算确定的累积影响数，该企业应当在2001年的账户中进行以下调整：

　　（1）调整会计政策变更累计影响数：

　　借：利润分配——未分配利润 20.1

　　    递延税款 9.9

　　贷：存货跌价准备 30

　　（2）调整利润分配：

　　计提法定公积金20.1×10%＝2.01

　　计提法定公益金20.1×5%＝1.005

　　合计：3.015

　　借：盈余公积 3.015

　　贷：利润分配——未分配利润 3.015

　　调整报表：

　　该公司在编制2000年度的会计报表时，应根据以上账户调整结果，分别调整资产负债表的年初数和年末数；利润以及利润分配表的上年数和当年数也应作相应调整具体调整要求如下（报表从略）：

　　（1）调整2000年资产负债表的期初数：由于提取10万元的存货跌价准备，使得企业2000年资产负债表期初栏中的存货账面价值从980万元减为970万元；同一栏中的递延税款借项增加了3.3万元；股东权益合计减少6.7万元，其中，盈余公积减少1.005万元（其中公益金0.335万元），未分配利润减少5.695万元。

　　（2）调整2000年利润及利润表的上年数：在利润及利润分配表上，根据上述以前年度调整结果，由于提取了存货准备，增加当年管理费用10万元，利润总额减少10万元，所得税费用减少3.3万元，净利润减少6.7万元。

　　（3）2000年资产负债表的期末数：由于提取20万元的存货跌价准备，使得企业2000年资产负债表期末栏中的存货账面价值从970万元减为950万元；同一栏中的递延税款借项增加6.6万元；股东权益合计减少13.4万元，其中，盈余公积减少2.01万元（其中公益金0.67万元），未分配利润减少11.39万元

　　（4）调整2000年利润及利润分配表的当年数：在利润及利润分配表上，根据上述以前年度调整的结果，由于提取了存货跌价准备，增加当年管理费用20万元，利润总额减少20万元，所得税费用减少6.6万元，净利润减少13.4万元。

存货跌价准备的金额限制？

答：

从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失，并且规定必须分品种，规格、产地、品牌明细核算，但在实际核算工作中由于很难做到而显得没有多大现实意义，如大型商业企业存货品种及规格少则上万种，多则几十万种，尤其在目前市场不景气的情况下，很多存货市场出售价格低于成本价，按照新制度的规定，无论存货跌价损失的金额是多少，都需要计提存货跌价损失，一则会计核算工作已非常大，不可能全部做到;二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价损失，没有多大现实意义。

笔者认为各个企业可以根据会计核算的重要性原则，规定计提存货跌价损失余额的范围，可以用绝对数表示，存货跌价损失多少金额以上的，需要计提，否则不提;也可以用相对数表示，存货跌价损失金额超过本企业实现利润规定百分比的，需要计提，否则不提。确定计提跌价损失金额范围或百分比，关键取决于对企业实现利润的影响程度。

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