不动产固定资产后续支出的税务处理

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不动产固定资产后续支出的税务处理

企业所得税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

2.租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；

3.其他应当作为长期待摊费用的支出。

即上述长期待摊费用不能一次性税前扣除，必须按规定期限分期摊销扣除。

企业所得税法实施条例规定，固定资产的“改建支出”，指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

“固定资产的大修理支出”，指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。显而易见，改变房屋或者建筑物（固定资产）结构、延长（固定资产）使用年限等发生的支出，即为会计上的“更新改造支出”。

《财政部、国度税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条规定：“对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应依照房屋原价计算缴纳房产税。其中，房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算，纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。”

不动产固定资产后续支出的会计处理

1.不动产固定资产转入改扩建时，

   借：在建工程

       累计折旧

       固定资产减值准备

       贷：固定资产

2.发生改扩建支出时，

   借：在建工程

       贷：银行存款

3.替换原固定资产的某组成部分时，

   借：银行存款或原材料（残料价值）

       营业外支出

       贷：在建工程（被替换部分账面价值）

   借：在建工程

       贷：工程物资

4.改扩建后达到预定可使用状态

   借：固定资产

       贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

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