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未实现内部交易损失会计处理

admin 2020-10-04 会计做账 129 ℃

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未实现内部交易损失会计处理

答：甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1 000万元。

当甲企业向乙企业销售该批商品时，因为销售价格320万元小于账面余额400万元，甲公司发生损失80万元。这个损失即是“有关损失应予确认”的部分。

如果上述其他条件不变，但该批商品没有发生减值，则在编制合并会计报表时，应做调整分录，即同时增加存货价值80万元（借存货）、减少损失80万元（贷损失），因为对于合并后的公司来说，该批存货的实际价值应该是400万元，而不是乙公司账面上的320万元（甲公司账面上已没有这批存货）。但上述情况提到，该存货实际存在减值的情况，即存货的实际价值就是320万元（乙公司账面金额），在编制合并报表时，合并后的存货价格仍然是320万元，无需做调整分录，即上述的“合并财务报表中不予调整”。

我们假设甲公司、乙公司全年就这一笔交易，那么甲公司做上述分录，同时乙公司做如下分录：

借：库存商品 320

贷：银行存款 320

在编制合并抵消分录时，我们从集团层面整体考虑，实际上“营业收入320”是没有发生，”营业成本400“也是没有发生的，相应的实际应该为400的库存商品少计了80，对此，我们编制如下合并抵消分录进行调整：

借：营业收入 320

借：库存商品 80

贷：营业成本 400

在编制上述分录后，集团的营业收入、营业成本均调整为零，存货调整为400。合并财务报表就是先进行简单加总，然后把上述分录的影响考虑进去就可以了。

如果存在资产减值，我们在已编制上述合并抵消分录后，需要增加一条确认资产减值损失的合并抵消分录，

借：资产减值损失 80

贷：库存商品——减值准备 80

合并报表编制同未减值时的类似，简单加总后，把上述两条调整分录的影响考虑进去就可以了。

什么是未实现内部交易损益

企业集团内部母、子公司之间，或子公司之间因销售商品，在期末尚未向外界出售所产生的未实现损益。从单个企业而言，由于母公司和子公司均是独立的法人，当它们之间发生存货销售业务时，销售公司的账上确认销售利润或损失。但从企业集团看，只要内部交易的存货尚未向外界出售，那就没有实现，因而损益多计了。另一方面，从集团内部其他企业购入的期末存货是以内部转移价格记账的，存货成本中含有未实现损益，存货高估或低估了。

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