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融资性售后回租差额征税
营改增试点工作进行后，融资性售后回租业务开始允许使用差额征税的方式，政策规定销售额=（融资租赁获取的价款+残值等价外费用）-贷款利息-安装费-关税-保险费-进口环节的消费税，且在之后的政策中，将差额计税的业务项目加至7项，并调整了租赁过程的征税方式。
新营改增政策规定，当承租方将融资作为目的时，销售额则变为（融资租赁获取的价款+残值等价外费用）-发行债券利息-有形动产价款本金-借款利息。两个政策相比，新的营改增政策可以扣除金额的范围进一步扩大。
融资性售后回租的税会处理
一、出租方
（一）税务处理
1、增值税税目：按贷款服务
2、增值税差额征税：可扣除对外支付的借款利息、发行债券利息（必须有资质）
3、税收优惠：增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策（必须有资质）；企业所得税要确认租金收入。
4、老合同可按租赁服务，也可按贷款服务。
（二）会计分录
1、取得融资租赁固定资产
借：固定资产——融资租赁固定资产
贷：银行存款
2、出租融资租赁固定资产
借：长期应收款——应收融资租赁款
贷：固定资产——融资租赁固定资产
未实现融资收益
3、对外支付利息时
借：财务费用
贷：银行存款
4、收到租金
借：银行存款
贷：长期应收款——应收融资租赁款
应交税费——应交增值税（销项税额）
5、结转租赁收入
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
二、承租方
（一）税务处理
1、不征收增值税：出售资产不征
2、进项不得抵扣：支付租金属于取得贷款服务
3、企业所得税出售资产不确认收入
（二）会计分录
1、销售资产时
借：固定资产清理
资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款
贷：固定资产清理
递延收益 ——未实现售后回租收益
注：根据 21号租赁准则，售价与账面价值的差额应当予以递延，并按照该项资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
2、将资产融资租回
借：固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
3、计提折旧
借：制造费用——折旧费
贷：累计折旧
注：仍按承租人出售原账面价值作为计税基础计提折旧。
4、未实现售后回租收益分摊
借：递延收益——未实现售后回租收益
贷：制造费用——折旧费
5、支付租金时
借：长期应付款
贷：银行存款
6、租金摊销时
借：财务费用
贷：未确认融资费用
注：承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
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