存货跌价准备的税务应当怎么处理?

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存货跌价准备的税务应当怎么处理?

答：按照存货准则的规定，在资产负债表日，如果存货成本高于其可变现净值的，就应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

按照《企业所得税法实施条例》(以下简称条例)的规定，各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在税前扣除，须遵循真实发生的据实扣除原则，因此在计算应交纳所得税时，是以利润总额为基础，并严格按照税法的规定进行调整。

先确定应税所得，再乘以适用所得税率求得，其计算公式为：当期应交纳所得税=[当期利润总额+(-)纳税调整项目]×所得税率。

例1：甲企业A种存货取得成本为5万元，2010 年12月31日，企业确定A种存货的可变现净值为4万元。假设该企业当年实现利润总额3 000万元，所得税率为25%，无其他纳税调整事项。

按条例规定，2010 年12月31日，甲企业1万元的资产减值损失，不得在税前扣除;但按存货准则的规定，甲企业在2010年12月31日， 计提存货跌价准备1万元，作为资产减值损失，已计入当年利润3 000万元中(借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目)。

所以，2010年度甲企业的应税所得应调整为 3 001(3 000+1) 万元，当年应交纳所得税为750.25万元(3 001×25%)。

计提存货跌价准备需要税务备案吗?

一、计提存货跌价准备需要税务备案。证明是财产损失(实质性减值)，经税务局备案同意，在汇算清缴期可以税前扣除。

二、计提存货跌价准备的会计分录是：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

三、《企业会计制度》第五十四条规定企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

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