案例分析营改增前已计提增值税的调账处理

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案例分析营改增前已计提增值税的调账处理

答：企业计提但是最终未发生纳税义务而未缴纳的增值税，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交增值税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额，同时冲减收入。

《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》（财会〔2016〕22号）第二条第（二）项第3点规定，全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额，同时冲减收入。

对于营改增前已计提营业税的调账处理，我们可以看个案例：

某企业在营改增前2016年4月计提收入50000元，但是由于约定是在2016年6月份收款，当时也未计提营业税及附加，营改增后的税率是6%，试进行其会计处理说明。

2016年4月会计处理如下：

借：应收账款 50000

贷：主营业务收入 50000

在2016年6月合同约定要收款，当月假设也收到了这笔款项，50000/1.06*6%=2830.19元，此时其会计处理如下：

借：主营业务收入 2830.19

贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 2830.19

仍承上述的案例，我们假设企业在2016年4月进行了计提营业税及附加的处理，此时的会计处理如下：

借：应收账款 50000

贷：主营业务收入 50000

当时发生时计提营业税是50000*5%=2500元，附加税费中城建税：2500*7%=175元，教育费附加：2500*3%=75元，地方教育附加：2500*2%=50元，共计是2800元，下面的待交是小编作的区分，现实当中纳税人可以灵活运用待交的营业税的事项。

借：营业税金及附加 2800

贷：应交税费-应交营业税（待交）2500

贷：应交税费-应交城市维护建设税 175

贷：应交税费-应交教育费附加 75

贷：应交税费-应交城方教育附加 50

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