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外购抵税货物改变用途的会计和税务处理
目前，我国增值税采用购进扣税法，一般纳税人购进货物后，只要符合税法规定，就可以将进项税额进行抵扣。税款抵扣后的货物如果改变用途时，有关会计和税务的处理方式有两种：一种是需要进项税额转出的项目，主要包括将已抵税的货物用于非应税项目、免税项目、固定资产（在建工程）、集体福利或个人消费等；另一种是需要视同销售计算销项税额的项目，主要包括将已抵税的货物用于对外投资、无偿赠送他人等。
一、改变用途需要进项税额转出的处理
当已抵税货物用于非应税项目、免税项目、固定资产、集体福利或个人消费时，进项税额转出的方式有三种情况。
第一，只含有货物的进价，不含运费及其他杂费
这种情况会计处理比较简单，只要将按货物进价计算的进项税额转出即可。
例如：某食品厂将一个月前购进的粮食（购进时取得了专用发票并抵税）发给职工，若购进时未发生运费，该批粮食成本为10 000元，则发放时，会计分录为：
借：应付职工薪酬 11 300
贷：原材料 10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1 300
第二，含有货物的进价和运费，不含其他杂费
这种情况会计处理相对较为复杂，货物的进项税额转出与上例相同，但运费对应的税额应按照运费全额的7%计算扣除，所以，在进项税额转出时，必须将计入成本的运费还原为抵税前运费，再计算转出税额。例如：某食品厂将一个月前购进的粮食（购进时取得了专用发票并抵税）发给职工，该批粮食成本为10 000元，其中含运费186元，则发放时，计算进项税额转出为（10 000－186）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1 289.82元，会计分录为：
借：应付职工薪酬 11 289.82
贷：原材料 10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1 289.82
第三，既包含货物的进价，也包含运费及其他杂费
这种情况会计处理时，货物和运费需要按照第二种方法将进项税额转出，由于其他杂费在货物购进时已全额计入成本，所以不涉及增值税进项税额转出的问题。例如：某食品厂将一个月前购进的粮食（购进时取得了专用发票并抵税）发给职工，该批粮食成本为10 000元，其中含运费186元，装卸费和保险费50元，则发放时，计算进项税额转出为（10000－186－50）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1289.82元会计分录为：
借：应付职工薪酬 11 283.32
贷：原材料 10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1283.32
二、改变用途需要视同销售计算销项税额的处理
将外购货物改变用途需要视同销售涉及两种会计处理方式。
第一，将货物分配给股东或投资者
这种方式虽无现金流入，不符合会计上确认收入的标准，但会计上也作为收入处理。例如：某食品厂将一个月前购进的粮食（购进时取得了专用发票并抵税）分配给股东以抵顶部分红利，该批粮食成本为10 000元，其中含运费186元；同类粮食市场售价为12 000，则分配时，计算销项税额为12 000×13%=1 560元，会计分录为：
借：应付利润（或应付股利） 13 560
贷：产品销售收入（或主营业务收入） 12 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 560
第二，将外购的货物用于投资或无偿赠送他人的行为
这种方式也不发生现金流入，会计上不确认收入，只按成本结转，所以，会计处理时采用直接冲减成本的办法，不能在销售收入或销售成本中体现收益，反映在利润表上“利润”为零，但税法为了平衡税负，保证税款抵扣的连续性，也要计算缴纳增值税和企业所得税。例如：某食品厂将一个月前购进的粮食（购进时取得了专用发票并抵税）用于某食品店的投资，该批粮食成本为10 000元，其中含运费186元；同类粮食市场售价为12 000元。则对外投资时，计算销项税额为12 000×13% =1 560元，会计分录为：
借：长期股权投资 11 560
贷：原材料 10 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 560
由于该笔业务不能反映粮食的购进成本和计税价格的差额，计算企业所得税时还要调增应纳税所得额2 000元，计算缴纳企业所得税。在此，会计处理与税务处理出现了差异。
三、抵税货物改变用途会计和税务处理的两点建议
第一，购进货物扣税后，若用于无偿赠送他人，则视同销售，按同类货物的销售额计算销项税额，而用于集体福利或个人消费，只规定不得抵扣进项税额，或抵扣后只按购进货物的成本计算进项税额转出，减少了进销差价应负担的税负，这显然不符合税负公平原则。因此，应将购进货物用于集体福利或个人消费的行为改为视同销售，按照同行业同类货物的销售价格，计算销项税额
第二，在视同销售行为发生后，既然税法确认应当缴纳增值税和企业所得税，尽管没有实际现金流入，在会计处理时，也应体现会计处理与税务处理的差异，应增加“视同销售收入”科目。当然，在现行会计制度不允许的情况下，可以设立“视同销售台账”或“视同销售登记簿”，以便年末调整应纳税所得额时，简单明了，减少工作量。
货物用于集体福利和个人消费如何处理？
纳税人已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，用于集体福利和个人消费的，应当将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中转出;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应转出的进项税额。
例：某企业为一般纳税人，适用一般计税方法。2016年5月1日购进洗涤剂准备用于销售，取得增值税专用发票列明的增值税额1万元，当月认证抵扣。2016年7月，该纳税人将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂。
纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的1万元进行进项税额转出。
会计处理如下：
借：应付职工薪酬-职工福利费
贷：原材料
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
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