弃置费用的递延所得税处理

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弃置费用的递延所得税处理

从初始确认含弃置费用的固定资产会计分录分析

借:固定资产

贷:银行存款

预计负债

固定资产账面价值与计税基础的差异为预计负债

预计负债账面价值与计税基础的差异为预计负债

故综合考虑,初始确认固定资产时不需计算递延所得税.固定资产后续折旧以及预计负责计提利息时按上述原理分别计算.

新企业会计准则及其应用指南中明确规定,确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素;将预计未来可能发生的弃置费用按其现值计入固定资产的成本和相应的预计负债.计入成本的金额作为固定资产成本的组成部分计提折旧.另外每期需根据预计负债的余额计提利息,在确认财务费用的同时增加预计负债的账面余额.这样未来发生的弃置费用,分为本金和利息两部分,通过两种渠道在资产持有期间计入损益.本金计入固定资产的成本,通过计提折旧计人损益;预计负债每期计提的利息,通过财务费用计入损益.通常在企业实际支付弃置费用时,税法允许抵减应纳税所得.那么在固定资产的持有期间,因确认弃置费用而多提的折旧和利息就不能进行税前扣除.可见,固定资产的弃置费用在会计确认当期不允许抵扣,实际支付时才可以抵减应纳税所得,由此产生固定资产持有期间的暂时性差异.

[例]假设某固定资产原值50万元,预计净残值为零,使用年限4年,按直线法计提折旧.预计未来弃置费用为10万元,折现率10%,所得税率30%.

弃置费用的现值=100000÷(1+10%)4≈68301(元)

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