小规模纳税人增值税的计算与案例

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小规模纳税人增值税的计算与案例

应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税〔2016〕36号)第十九条小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

第三十五条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)

第三十六条纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

例一：某纳税人为增值税小规模纳税人，2017年四季度提供婚庆服务，自行开具增值税普通发票价税合计5.15万元;提供会议服务，到税务机关代开增值税专用发票上注明的不含额10万元，预缴税款0.3万元;销售网络游戏虚拟道具，取得价税合计收入1.03万元，未开具发票。

分析：在本案例中企业提供婚庆服务、会议服务以及销售网络游戏虚拟道具属于销售服务、不动产和无形资产收入，适用征收率都为3%，取得收入合计16万元。其中:

代开增值税专用发票不含税收入=10万元;

税控器具开具普通发票不含税收入=5.15/(1+3%)=5万元;

企业取得不开票收入=1万元

当期增值税应纳税额=(10+5+1)*5%=0.48万元

当期应补退税额=0.48-0.3=0.18万元。

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