产品质量保证的会计分录处理原则

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　　产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内(或终身保修)，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。按照权责发生制的要求，上述相关支出符合确认条件就应在收入实现时确认相关预计负债。

　　【例】 A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零配件更换)。A公司20x9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%之间。A公司20x9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定20x8年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。

　　本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一次预计负债。

　　(1) 第1季度：发生产品质量保证费用(维修费)

　　借：预计负债——产品质量保证——机床40 000

　　贷：银行存款20 000

　　原材料20 000

　　应确认的产品质量保证负债金额 = 400×50 000×(1%＋1.5%)÷2 = 250 000(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000

　　第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额 = 240 000＋250 000－40 000 = 450 000(元)

　　(2) 第2季度：发生产品质量保证费用(维修费)

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000

　　贷：银行存款 200 000

　　原材料200 000

　　应确认的产品质量保证负债金额 = 600×50 000×(1%＋1.5%)÷2 = 375 000(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000

　　第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额 = 450 000＋375 000－400 000 = 425 000(元)

　　(3) 第3季度：发生产品质量保证费用(维修费)

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000

　　贷：银行存款 180 000

　　原材料180 000

　　应确认的产品质量保证负债金额 = 800×50 000×(1%＋1.5%)÷2 = 500 000(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000

　　第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额 = 425 000＋500 000－360 000 = 565 000(元)

　　(4) 第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000

　　贷：银行存款 350 000

　　原材料350 000

　　应确认的产品质量保证负债金额 = 700×50 000×(1%＋1.5%)÷2 = 437 500(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500

　　第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额 = 565 000＋437 500－700 000 = 302 500(元)

　　在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

　　*9，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

　　第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；

　　第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。

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