出口退税的基本原理和核算方式

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出口退税的基本原理和核算方式

增值税退（免）税办法有两种：免抵退税和免退税。

一．免抵退税办法

1.含义：“免”——免征增值税（实际是零税率）。 

　　 “抵”——相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额）。

　　 “退”——未抵减完的部分按规定予以退还。 

2.免抵退税适用范围：

（1）生产企业出口自产货物、视同自产货物。 

（2）对外提供加工修理修配劳务。

（3）列名的生产企业出口非自产货物。 

（4）适用零税率的跨境服务。

3.增值税“免抵退” 的计算

（1）当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=<0

当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸人民币价*（出口货物适用税率-出口货物退税率）

如果有使用进料加工免税进口料件，则

当期不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸人民币价-当期免税购进原材料价格）*（出口货物适用税率-出口货物退税率）

（2）当期免抵退税额计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率

如果有使用进料加工免税进口料件，则

当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸人民币价－当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率 

（3）当期应退税额和免抵税额的计算 

比较上述（1）和（2）确定较小者为应退税额。

4.“免、抵、退”计算步骤总结： 

（1）剔税：不得免抵税额（进项税转出）＝出口人民币价×（征%－退%） 

（2）抵税：应纳税额＝内销销项税额－（进项税－剔税）－上期未抵扣＝＜0

（3）尺度：免抵退税额（限额）＝出口人民币价×退%

（4）比较：应退税额＝（2）与（3）中较小者 

（5）倒挤：免抵税额  

二．免退税办法

免退税办法，即免征增值税，相应的进项税额予以退还。

1.适用范围：

（1）外贸企业出口货物、劳务

（2）外贸企业外购研发和设计服务出口

2.增值税免退税的计算

（1）外贸企业在国内直接采购货物出口：

增值税应退税额=购进出口货物增值税专用发票注明的金额*出口货物退税率

（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：

增值税应退税额=加工修理费用增值税专用发票注明的金额*出口货物退税率

3.增值税退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分税款计入出口货物劳务成本。

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