新增可抵扣暂时性差异会计分录

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新增可抵扣暂时性差异会计分录

举例说明：

甲公司2006年12月20日购置了一台设备,价值为52万元(含增值税进项税额),在考虑相关因素的基础上,公司预计该设备使用寿命为5年,预计净残值为2万元,采用年限平均法计提折旧.该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元,所得税率为33%,该项会计政策与税法要求相符.2009年12月31日,公司在进行检查时发现该设备发生减值,可收回金额为10万元.假设整个过程不考虑其他相关税费,该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备,重新预计净残值仍为2万元,预计使用寿命没有发生变更.为简化计算过程,假定按年度计提固定资产折旧.

①账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备,如2009年账面价值为:52-10×3-12=10万元;累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元, 是残值.在本例中,残值不存在暂时性差异.

②税基为当企业收回该资产的账面金额时,为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额.如2009年税基为:52-10×3=22万元

在本例中,2007年1月1日至2008年12月31日,甲公司每年计提折旧金额为10万元[(52-2)÷5],两年的累计折旧金额为20万元.其每年会计分录为:

借:制造费用等      100 000

贷:累计折旧       100 000

设无其他纳税调整事项,在这两年内,无论财务会计或是税务会计,均以10万元折旧计提数作为利润的扣除,会计的账面价值与税基并不存在任何差异.

计提所得税会计分录为:

借:所得税       330 000

贷:应交税费--应交所得税    330 000

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