亏损导致的递延所得税税如何入账?

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亏损导致的递延所得税税如何入账?

新《中华人民共和国企业所得税法》规定,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,可视同可抵扣暂时性差异,在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时,该可抵扣暂时性差异应确认相关的递延所得税资产.同时,减少当期确认的所得税费用.

例:甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损,经调整后的应纳税所得额为-4000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个纳税年度的应纳税所得额.该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损.假定2007年及以后纳税年度的会计利润均为1000万元,无其他纳税调整事项.各年度经营亏损的账务处理和纳税调整如下:

举例:

1、2006年发生亏损时,假设会计利润为-4000万元

应纳税所得额:-4000万元

应纳所得税:0万元

递延所得税资产:4000万元×25%=1000(万元)

递延所得税:(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=0-(1000万元-0)=-1000(万元)

所得税费用:当期所得税+递延所得税=0+(-1000万元)=-1000(万元)

净利润:-4000万元-(-1000万元)=-3000(万元)

账务处理如下:

借:递延所得税资产 10000000

贷:所得税费用 10000000

2、2007年可抵扣亏损转回时,假设会计利润为1000万元

应纳税所得额:1000万元-1000万元=0(万元)

应纳所得税:0万元

期初递延所得税资产:1000万元

递延所得税资产转回:1000万元×25%=250(万元)

期末递延所得税资产余额:750万元

递延所得税:0-(750万元-1000万元)=250(万元)

所得税费用:0+250万元=250(万元)

净利润:1000万元-250万元=750(万元)

账务处理如下:

借:所得税费用 2500000

贷:递延所得税资产 2500000

2008年至2010年的账务处理和税务处理同2007年,至2010年"递延所得税资产"科目余额为0.

2007年至2010年的累积净利润为:750万元×4+1000万元×(1-25%)=3750(万元)

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