自营出口企业免抵退税的账务处理怎么做？

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自营出口企业免抵退税的账务处理怎么做

自我国加入WTO以来，越来越多的生产型企业走向国际市场，产品出口比例逐渐增大。为增强出口商品的竞争能力，我国在国家政策上进行了重大改革。例如税法规定：从2000年起，生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物，一律实行免、抵、退税额办法管理。

因而增值税的账务处理也发生了变化，生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。

(一)当期免抵退税额大于当期期末留抵税额

[例1]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购人原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。出口货物销售折算人民币收入200万元(增值税率17%，退税率13%)。

则：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%一13%)=8万元

当期应纳增值税额=100×17%一(34—8)一9万元

即期末留抵税额=9万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元>期末留抵税额9万元，故

当期应退税额=9万元

当期出口货物免抵税额=26—9=17万元

8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)：

当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

借：主营业务成本 8

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 8

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)：

(1)出口退税的记账凭证：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 9

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 9

(2)出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 17

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 17

(二)当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额20万元。

则：当期不予抵扣的税额=200× (17%一13%)=8万元

当期应纳增值税额=100×17%-(20+34—81)=-29万元

即期末留抵税额=29万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元<29万元

当期应退税额=当期免抵退税额=26万元

当期出口货物免抵税额=0

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)：

出口退税的记账凭证：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

(三)当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额17万元。

则：当期不予抵扣的税额=200 X(17%一13%)=8万元

当期应纳增值税额=100×17%一(17+34—8)=-26万元

即期末留抵税额=26万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元

当期应退税额=26万元=期末留抵税额

当期出口货物免抵税额=26—26=0

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：

出口退税的记账凭证：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

(四)只有免抵额，没有出口退税额。期末应纳税额等于零

根据例1资料：假若上期留抵税额8万元。当期购入原材100万元，进项税额17万元。

当期应纳增值税额=100 X 17%一(8+17—8)=0万元

则当期期末既无留抵税额也无应纳税额

当期免抵退税额=200×13%=26万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免抵税额=26万元

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：

当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

(五)只有免抵额，没有出口退税额。期末有应纳税额

根据例l资料：假若当期购入原材料100万元，进项税额17元。

当期应纳增值税额=100×17%一(17—8)=8万元

则当期应纳税额=8万元

当期免抵退税额=200×13%=26万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免抵税额=26万元，

8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。

9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)：

当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26

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