出售股权合并报表分录的写法与案例

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出售股权合并报表分录的写法与案例

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记长期股权投资，按享有资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

案例

20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：

(1)甲公司个别财务报表的处理

①确认部分股权投资处置收益

借：银行存款 4 800 000

贷：长期股权投资 3 600 000(6 000 000×60%)

投资收益 1 200 000

②对剩余股权改按权益法核算

借：长期股权投资 300 000

贷：盈余公积 20 000(500 000×40%×10%)

利润分配 180 000(500 000×40%×90%)

资本公积 100 000(250 000×40%)

经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270(600×40%+30)万元。

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